本文摘要：凭据《企业会计准则第14号——收入》的划定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业凭据以往的履历能够合理预计退回可能性并确认与退货相关欠债的，通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理预计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。相关税法例定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，盘算缴纳增值税和所得税。 由于会计和税法上在确认收入时点上遵从差别的划定，由此发生的时间性差异，应根据《企业会计准则第18号——所得税》举行处置惩罚。

凭据《企业会计准则第14号——收入》的划定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业凭据以往的履历能够合理预计退回可能性并确认与退货相关欠债的，通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理预计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。相关税法例定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，盘算缴纳增值税和所得税。

由于会计和税法上在确认收入时点上遵从差别的划定，由此发生的时间性差异，应根据《企业会计准则第18号——所得税》举行处置惩罚。案例一：能合理预计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产欠债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产欠债表日后事项，如果企业实际退回的商品数量与企业凭据履历预计的退货率有误差，通常本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于今年度还是以前年度销售的产物，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入”或“主营业务成本”科目。【例】宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17％），企业所得税率为25％。

宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价钱为100000元（不含增值税），商品销售成本为80000元。凭据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的履历预计退货的可能性为10％。商品已发出，款子尚未收到。增值税专用发票已开具，不思量城建税、教育费附加。

5月1日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。宏鑫公司的账务处置惩罚如下： （1）2月1日发出商品时 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （2）凭据《企业会计准则第13号——或有事项》，2月28日确认预计10％的销售退回，切合预计欠债确认的3个条件，会计处置惩罚如下： 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 预计欠债 2000 （3）凭据《企业会计准则第18号——所得税》的划定，预计欠债的账面价值是2000元，计税基础是0，由此发生可抵扣暂时性差异2000元，应确认递延所得税资产500。

借：递延所得税资产 500 贷：所得税用度 500 （4）5月1日前发生销售退回，实际退货量为10％时，款子已经支付。凭据《增值税专用发票使用划定》，宏鑫公司凭购置方惠民公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。

而且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关存案。借：库存商品 8000 预计欠债 2000 贷：银行存款 11700 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 至此，该笔业务已经竣事，预计欠债会计的账面价值是0，计税基础是0，可抵扣暂时性差异消失，转回已经确认的递延所得税资产。借：所得税用度 500 贷：递延所得税资产 500 （5）如果实际退货量为8％时 借：库存商品 6400 主营业务成本 1600 预计欠债 2000 贷：银行存款 9360 主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1360 转销递延所得税资产 借：所得税用度 500 贷：递延所得税资产 500 （6）如果实际退货量为12％时： 借：库存商品 9600 主营业务收入 2000 其他应付款 2000 贷：主营业务成本 1600 银行存款 14040 应交税费——应交增值税（销项税额） 2040 转销递延所得税资产 借：所得税用度 500 贷：递延所得税资产 500 案例二：不能合理预计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产欠债表日后事项例2沿用例1，假定宏鑫公司无法凭据已往的履历预计退货率。

宏鑫公司的账务处置惩罚如下： （1）2月1日发出商品时 借：应收账款 17000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 借：发出商品 80000 贷：库存商品 80000 根据税法例定，宏鑫公司2月28日确定的主营业务收入为100000元，主营业务成本为80000元，而会计上不确认定收入和成本。凭据《企业会计准则第18号——所得税》的划定，暂时性差异是由于资产或欠债的账面价值与计税基础差别发生的差异，可是新准则下，另有一些与资产欠债无关的暂时性差异。如有些生意业务或事项发生以后，因为不切合资产、欠债简直认条件而未体现为资产欠债表中的资产或欠债，但根据税法例定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也组成暂时性差异。宏鑫公司的主营业务收入和主营业务成本形成了所得税会计准则划定的特殊的暂时性差异20000元，确认递延所得税5000元。

借：递延所得税资产 5000 贷：所得税用度 5000 （2）5月1日退货期满没有发生退货时 借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 100000 借：主营业务成本 80000 贷：发出商品 80000 转销递延所得税资产 借：所得税用度 5000 贷：递延所得税资产 5000 （3）如果实际退货量为20％时： 借：银行存款 76600 贷：主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 64000 库存商品 16000 贷：发出商品 80000 转销递延所得税资产 借：所得税用度 5000 贷：递延所得税资产 5000 需要说明的是，属于资产欠债。

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